REVERSE CHARGE E SPLIT PAYMENT

Il reverse charge e lo split payment sono meccanismi di gestione contabile introdotti nel nostro sistema fiscale per ridurre il rischio di evasione dell’IVA.
La modalità di applicazione di questi due sistemi va coordinata con l’obbligo generalizzato di emissione delle fatture in formato elettronico, trasmissione tramite sistema SdI e con l’obbligo di conservazione dei documenti anch’esso in formato elettronico.
Il testo, opportunamente rivisto in base ai chiarimenti e alle novità introdotte, analizza compiutamente l’applicazione dell’inversione contabile, o “reverse charge”, che trova applicazione nelle operazioni con l’estero, nelle prestazioni di servizi rese in edilizia anche in assenza di subappalto, nelle prestazioni di pulizia, nelle cessioni di fabbricati, di rottami, di oro, di bancali in legno, di energia e certificati energetici, ecc...
Nel settore dell’edilizia il reverse charge si applica ai contratti di appalto, oltreché di subappalto; trova applicazione altresì, in alcuni servizi, quali la pulizia di fabbricati, la tinteggiatura degli stessi o la manutenzione di impianti.
Inoltre, per quanto riguarda i rapporti con gli enti pubblici o con talune società, si analizza lo “split payment”, metodo in base al quale l’imposta viene versata direttamente all’Erario da parte dell’ente/società in relazione alle fatture da questo ricevute.
Il testo è diviso in sezioni, ognuna delle quali illustra le caratteristiche generali di applicazione, le modalità di assolvimento dell’IVA, l’ambito applicativo del regime in esame con l’ausilio di schemi, tabelle riassuntive ed esemplificazioni pratiche; inoltre, sono analizzati gli aspetti dichiarativi correlati al reverse charge ed allo split payment, nonché il profilo sanzionatorio legato ad irregolari o mancati adempimenti da parte dei soggetti interessati.

Piano dell'Opera
Premessa
Il reverse charge
Struttura del testo
Sezione Prima - CARATTERISTICHE ED ASPETTI GENERALI
Premessa
Il debitore dell’imposta
Reverse charge
Integrazione fattura o autofatturazione?
Adempimenti in capo al cedente o prestatore
Obbligo di indicazione del valore dei beni significativi
Adempimenti in capo al cessionario o committente
Integrazione fattura o autofatturazione?
integrazione delle fatture elettroniche
Acquisti in reverse charge con IVA indetraibile
Reverse charge e soggetti esteri
Reverse charge e regimi fiscali agevolati
Il regime forfetario
La disciplina IVA del regime forfetario
Il regime dei contribuenti minimi
La disciplina IVA del regime dei minimi
Reverse charge
Sezione Seconda - IL REVERSE CHARGE IN EDILIZIA
Presupposti di applicazione
Reverse charge in funzione antifrode
Il reverse di cui alla lettera a) ed alla lettera a-ter)
Lettera a) - settore edile e subappalto
Lettera a-ter) - prestazioni di servizi su edifici, di demolizione, di installazione impianti e completamento di edifici
Presupposti comuni e presupposti specifici
Aspetti operativi
Expo Milano 2015
Reverse charge tra imprese consorziate e consorzi per lavori pubblici - lettera a-quater)
Esemplificazioni
Le prestazioni di servizi assoggettabili a reverse charge
Cessione di beni
prestazione di servizi
L’appalto
Contratto di prestazione d’opera
Appalto e fornitura di beni con posa in opera
Settore edile
Settore edile ed appaltatore, subappaltatore e committente
Individuazione del settore edile
Individuazione del codice attività
necessario collegamento con un bene immobile
Codice attività dichiarato ed attività sostanzialmente svolta
Attività principale e attività secondaria
Le note introduttive ai vari settori non edili
Considerazioni conclusive
Attività edili
Attività non edili
Il reverse charge nei subappalti edili - Lettera a)
contratto di subappalto
Subappalto “semplice”
Subappalto “a cascata”
Relazione tra appaltatore e venditore
Appalto e lavoro edile
Soggetti esteri
Il reverse charge nei servizi di demolizione, installazione impianti e completamento su edifici - Lettera a-ter)
Le prestazioni di servizi
Il concetto di edificio
La soggettività passiva del committente
Prestazioni di demolizione, di installazione impianti e di completamento
Casistica di applicazione del reverse sugli edifici
Reverse charge e ATI
Associazione Temporanea di Imprese (ATI)
Le ATI in appalto
le ATI in subappalto
Le prestazioni ricevute dalle imprese partecipanti ad un’ATI
Reverse charge e società consortili
La società consortile
La fatturazione della società consortile ed alla società consortile
Reverse charge e consorzi
Consorzio appaltatore e reverse charge ex “lettera a”
Consorzio appaltatore e reverse charge ex “lettera a-ter”
Consorzio che fattura in split payment e reverse charge
Impresa consorziata che subappalta i lavori
Consorzio subappaltatore
Check list reverse charge in edilizia
Gli interventi dell’Agenzia delle Entrate nel settore edile
Sezione Terza - CESSIONI DI IMMOBILI
Premessa
Il regime IVA delle cessioni immobiliari
Definizione di impresa costruttrice e/o ristrutturatrice
Definizione di alloggi sociali
Ultimazione del fabbricato
Determinazione della base imponibile
Aliquota applicabile
Cessione di case di abitazione
Dichiarazioni necessarie per usufruire dell’agevolazione
Cessione di fabbricato da parte dell’impresa costruttrice – aliquota IVA 10%
Cessione di fabbricato da parte dell’impresa che lo ha ristrutturato – aliquota IVA 10%
Cessione di fabbricato da parte di impresa diversa dalle precedenti
Cessione di pertinenze
Cessione di costruzione rurale – aliquota IVA 4%
Cessione di fabbricati rurali non destinati ad uso abitativo – aliquota IVA 22%
Cessione di immobili vincolati – aliquota IVA 22%
Cessione di immobili strumentali - aliquota IVA 22%
Acquisto di fabbricati e detrazione dell’IVA
Rivendita successiva
Cessioni immobiliari e reverse charge
Imponibilità IVA per opzione e reverse charge
fabbricati non ultimati
Applicazione del reverse charge
Tavola di riepilogo
Sezione Quarta - OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE E CON L’ESTERO
Operazioni intracomunitarie
Definizione di operazioni intracomunitarie
I requisiti delle operazioni intracomunitarie
la territorialità dell’acquisto intracomunitario
Autorizzazione preventiva per effettuare scambi intracomunitari
Acquisti intracomunitari (di beni)
Gli acquisti intracomunitari e le operazioni assimilate
Il momento di effettuazione dell’acquisto intracomunitario
Adempimenti contabili
Registrazione
Fatture in valuta estera
Detrazione IVA
triangolazioni comunitarie
Triangolazioni extraUE
Prestazioni di servizi ricevute
Criteri di territorialità
Trasporti nazionali ed internazionali tra soggetti passivi - B2B
Il trattamento IVA del trasporto di beni in esportazione
Il momento di effettuazione della prestazione di servizi
Integrazione fattura o autofatturazione?
Operazioni con San Marino e Città del Vaticano
operazioni con San Marino
operazioni con lo Stato della Città del Vaticano
Depositi IVA
I depositi IVA
Soggetti abilitati
Operazioni agevolate senza IVA
Operazioni eseguibili attraverso un deposito IVA
Introduzione nel deposito IVA
Operazioni interne al deposito IVA
Estrazione dei beni dal deposito IVA
Beni immessi in libera pratica - estrazione esempio
Movimentazione dei beni
Rappresentante fiscale, identificazione diretta e stabile organizzazione
rappresentante fiscale
acquisti di beni (in Italia) da soggetti non residenti
identificazione diretta
Stabile organizzazione
Schema riassuntivo
Sezione Quinta - ULTERIORI CASISTICHE
Il reverse charge nei servizi di pulizia di edifici - Lettera a-ter)
Commercio di oro e argento
la classificazione dell’oro e dell’argento ai fini IVA
Il reverse charge
Cessione di rottami, cascami e materiali di recupero
beni oggetto di cessione/acquisto
Applicazione reverse-charge alle cessioni di bancali in legno usati
Operazioni aventi ad oggetto i rottami: il reverse charge
Cessioni di telefoni cellulari, console da gioco, tablet pc, laptop e microprocessori
Applicazione del reverse charge: chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate
Decreto Legislativo 11 febbraio 2016 n. 24. Modifiche alla disciplina dell’inversione contabile
Decorrenza delle nuove disposizioni
Tabella riepilogativa
Settore energetico ed ulteriori ipotesi di estensione del reverse charge
Direttiva 2013/42/UE
Direttiva 2013/43/UE
Settore energetico
grande distribuzione: parere negativo della Commissione UE
Entrata in vigore delle nuove disposizioni
Cessione di materiali e prodotti lapidei
Sezione Sesta - ASPETTI DICHIARATIVI
La comunicazione delle liquidazioni periodiche IVA
Soggetti obbligati ed esonerati
Termini e modalità di presentazione
Composizione del modello
Ricevute di presentazione
Alcuni casi particolari
Dichiarazione annuale IVA
Riflessi in capo al cedente/prestatore
Riflessi in capo all’acquirente/committente
Esempi di compilazione
Modello IVA TR - Recupero del credito IVA trimestrale
Il Mod. TR e la compilazione per le operazioni in reverse charge/split payment
Compensazione del credito IVA trimestrale nel Mod. F24
Esempio di compilazione del Mod. IVA TR
Rimborso e compensazione del credito IVA
Rimborso del credito IVA
Compensazione dei crediti IVA
Reverse charge e plafond IVA
Esportatori abituali
Dichiarazione d’intento
Termini e modalità di presentazione
Utilizzo del plafond
Controlli dell’Agenzia delle Dogane
Note di variazione
Utilizzo del plafond
Reverse charge e plafond IVA
Aspetti sanzionatori
Sezione Settima - REGIME SANZIONATORIO
Premessa
Sanzioni e ravvedimento operoso
Mancato assolvimento dell’IVA da parte del cessionario/committente
Omessa fatturazione
Irregolare applicazione del reverse charge e assolvimento dell’IVA
Irregolare applicazione del reverse charge e mancato assolvimento dell’IVA
Reverse charge applicato ad operazioni esenti/non imponibili/non soggette
Sezione Ottava - SPLIT PAYMENT
Split payment
Soggetti interessati ed esclusi
Ambito oggettivo
Fattispecie escluse
Split payment e reverse charge
Riflessi in capo al cedente/prestatore
Riflessi in capo al cessionario/committente
Errori, regolarizzazioni, note di variazione e rivalsa IVA