L'ammortamento è un procedimento tecnico-contabile con il quale il valore del bene strumentale viene ripartito nei diversi esercizi in proporzione al deperimento, all’obsolescenza ed al consumo subìto dallo stesso nell'attività produttiva.
Il testo, che fornisce un'opportuna distinta evidenziazione gli aspetti civilistici e fiscali, analizza la disciplina dell’ammortamento dei beni materiali ed immateriali acquisiti dall’impresa e dall’esercente arti e professioni, anche alla luce delle novità emanate in materia dal legislatore e dei chiarimenti forniti mediante prassi amministrativa.
L’analisi del processo di ammortamento è supportata anche, dal punto di vista civilistico, dai chiarimenti forniti dai Principi Contabili Nazionali (Principi Contabili Nazionali OIC n. 16, n. 24 e n. 9).
Fra gli argomenti considerati, si citano, fra l’altro, le spese di manutenzione e riparazione su beni di terzi, il software, l’imputazione dei contributi in conto capitale, in conto impianti o in conto esercizio, l'eliminazione di beni ammortizzabili, la deducibilità dei canoni di leasing.
Particolare rilevanza assume inoltre:
la possibilità di sospensione degli ammortamenti delle immobilizzazioni materiali e immateriali anche per il 2022 e 2023; tale agevolazione inizialmente prevista dal D.L. n. 104/2020 per il 2020 al fine di non “aggravare” il bilancio 2020, a seguito della crisi economica causata dall’emergenza sanitaria Covid-19 è stata prorogata per il 2021, dalla Legge n. 234/2021 (Legge di Bilancio 2022) e dal D.L. n. 228/2021 (c.d. Decreto Milleproroghe) per il 2022, dal D.L. n. 4/2022 (Decreto Sostegni-ter) e per il 2023 dal D.L. n. 198/2022 (c.d. Decreto Milleproroghe);
l’agevolazione relativa al credito di imposta per investimenti in beni strumentali, introdotta dalla Legge di Bilancio 2021 e successivamente modificata dal D.L. n. 4/2022, dal D.L. n. 50/2022 e dalla Legge di Bilancio 2023 (Legge 29 dicembre 2022, n. 197).
A chiusura della pubblicazione sono infine riportate le tabelle ministeriali dei coefficienti di ammortamento.
STRUTTURA DEL LIBRO:
Premessa
Normativa civilistica
Principi contabili nazionali
Normativa fiscale
Ammortamenti nel bilancio UE ordinario
Ammortamenti nel bilancio UE in forma abbreviata
Bilancio “semplificato” per le micro-imprese
Soggetti non obbligati a redigere il bilancio UE
Sospensione degli ammortamenti
Aspetti civilistici
Aspetti fiscali
Esempio: sospensione parziale della quota di ammortamento 2022
Chiarimenti dell’Amministrazione finanziaria in merito alla sospensione degli ammortamenti
Credito di imposta per investimenti in beni strumentali nuovi
Soggetti interessati
Soggetti esclusi
Beni agevolabili
Beni esclusi
Periodo di acquisizione dei beni
Misura dell'agevolazione
Utilizzo del credito d'imposta
Esempi di determinazione ed utilizzo del credito d’imposta
Caratteristiche del credito d'imposta
Documentazione richiesta
Cessione del bene agevolato
Aspetti contabili
Risposte dell'Agenzia delle Entrate
Allegato A – Beni funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il modello “Industria 4.0”
Allegato B – Beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali “Industria 4.0”
Maggior ammortamento dei fabbricati strumentali
Decorrenza delle disposizioni e attuazione
Deducibilità costo fabbricati strumentali
Tassazione di gruppo
IRAP
Sezione Prima - AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
Immobilizzazioni materiali: nozioni generali
Classificazione delle immobilizzazioni materiali
Utilità e ammortamento
Immobilizzazioni materiali ammortizzabili
Fondi ammortamento
Immobilizzazioni materiali non ammortizzabili
Costo ammortizzabile
Definizione di costo del bene
Acquisto del bene strumentale
Costruzione del bene
Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito
Altre modalità di acquisizione
Capitalizzazione degli oneri finanziari
Contributi di terzi (c/impianti)
Altre modifiche al costo originario
Svalutazione delle immobilizzazioni (materiali ed immateriali)
Determinazione delle perdite durevoli di valore
Ripristino della svalutazione
Classificazione in bilancio delle perdite durevoli di valore
Informativa in Nota integrativa
Aspetti fiscali
Rivalutazione delle immobilizzazioni materiali
Ripristino di valori svalutati in esercizi precedenti
Rivalutazioni economiche
Rivalutazioni monetarie
Immobilizzazioni materiali acquisite a titolo gratuito
Iscrizione in bilancio
Ammortamento
Aspetti fiscali
Immobilizzazioni in corso
Immobilizzazioni costruite internamente
Costruzioni appaltate
Immobilizzazioni interne costruite in modo misto
Piano di ammortamento civilistico
Valore da ammortizzare
Residua possibilità di utilizzazione
Metodi di ammortamento
Variazioni al piano di ammortamento
Esempio pratico piano di ammortamento
Coordinamento disciplina civilistica e fiscale
Coordinamento disciplina civilistica e fiscale
Soggetti interessati ed esclusi
Cause del disallineamento civilistico/fiscale
Conseguenze del disallineamento delle due discipline
Inizio dell’ammortamento
Aspetti civilistici
Aspetti fiscali
Coefficienti di ammortamento
Ammortamento fiscale
Coefficienti di ammortamento e gruppi di attività
Casi particolari
Ammortamento ordinario
Primo esercizio di entrata in funzione del bene
Ammortamento per dodicesimi
Aspetti contabili
Eccezioni all’ammortamento ordinario
Ammortamento ridotto o decelerato
Disciplina fiscale vigente (dal 1° gennaio 2004)
Disciplina fiscale previgente (fino al 31 dicembre 2003)
Aspetti contabili e civilistici
Trattamento quote perse pregresse (fattispecie residuale)
Beni di costo unitario non superiore a € 516,46
Aspetti civilistici
Aspetti fiscali
Ammortamento civilistico e fiscale
Iscrizione nel registro dei beni ammortizzabili
Attrezzature di scarsa importanza
Beni ceduti in corso d’anno
Orientamenti principali in materia
Attuale posizione dell’Agenzia
Alternative per la contabilizzazione
Valutazione di convenienza e aspetti fiscali
Eliminazione di beni ammortizzabili
Distruzione volontaria di beni strumentali
Furto ed eventi straordinari
Destinazione a finalità estranee all’esercizio di impresa
Danneggiamento del bene e risarcimento del danno
Risarcimento nello stesso esercizio
Risarcimento in anni successivi
Danneggiamento “parziale” cespiti ammortizzabili
Risarcimento del danno: casi particolari
Contributi e ammortamento
Contributi in conto esercizio
Contributi in conto impianti
Contributi in conto capitale
Contributi a cooperative a proprietà indivisa
Contributi misti o complessi
La nuova Sabatini
Aspetti generali
Soggetti beneficiari
Caratteristiche del finanziamento
Investimenti ammissibili
Agevolazioni concedibili
Modalità e termini di presentazione
Modalità chiusura sportello presentazione domande
Erogazione agevolazioni
Variazioni
Aspetti contabili e fiscali
FAQ – Sito MIMIT
Spese di manutenzione su beni propri
Spese di manutenzione su beni propri: aspetti civilistici
Spese di manutenzione su beni propri: aspetti fiscali
Spese incrementative su beni propri
Spese non incrementative sui beni propri
Valore rilevante per il limite di deducibilità (plafond)
Doppio binario IRAP
Casi pratici
Deroghe ai limiti fiscali
Spese di manutenzione e riparazione su beni di terzi
Manutenzioni ordinarie
Manutenzioni straordinarie
Telefoni cellulari e fissi
Telefoni cellulari
Telefonia fissa
Imprese di autotrasporto
Deducibilità dei costi degli autoveicoli
Automezzi strumentali per natura e business car
Veicoli strumentali per destinazione esclusiva e ad uso pubblico
Autoveicoli a deducibilità limitata
Veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti
Terreni e fabbricati
Esplicita indeducibilità fiscale del costo dei terreni
Quantificazione del costo fiscale dell’area
Coordinamento tra ammortamento civilistico e fiscale
Effetti indiretti dello scorporo fiscale del valore dell’area
Fabbricati strumentali acquisiti in leasing
Beni strumentali e regimi fiscali agevolati
Regime forfetario e beni strumentali
Regime dei minimi e beni strumentali
Sezione Seconda - AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
Nozioni generali
Modalità di acquisizione
Classificazione delle immobilizzazioni immateriali
Criteri di valutazione e valore ammortizzabile
Variazioni al costo originario
Ammortamento beni immateriali: aspetti comuni
Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito
Costi pluriennali
Aspetti generali
Costi di impianto e ampliamento (B.I.1)
Costi impianto
Costi ampliamento
Costi di start-up
Ammortamento civilistico
Ammortamento fiscale
Costi di sviluppo (B.I.2)
Aspetti civilistici
Ammortamento civilistico
Ammortamento fiscale
Internet e trattamento dei relativi costi
Beni immateriali propriamente detti
Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno (B.I.3)
Diritti di brevetto industriale
Diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno
Concessioni, licenze, marchi e diritti simili (B.I.4)
Concessioni
Licenze
Marchi
Diritti simili
Know how e licenze d’uso
Software applicativo
Franchising
Immobilizzazioni in corso ed acconti (B.I.6)
Aspetti contabili
Aspetti fiscali
Altre immobilizzazioni immateriali (B.I.7)
Costi straordinari su beni di terzi
Altri aspetti d’interesse
Software
Franchising
Ammortamento dell’avviamento e di altri beni immateriali
Nuovo Patent box
Patent box ex D.L. n. 146/2021
Patent box (Legge n. 190/2014 e D.L. n. 34/2019)
Coordinamento tra le due discipline
Sezione Terza - AVVIAMENTO
Avviamento
Classificazione e rilevanza dell’avviamento
Aspetti civilistici
Aspetti fiscali
Coordinamento delle disposizioni
Avviamento da operazione di aggregazione aziendale
Riallineamento marchi e avviamento
Riallineamento ex articolo 176, TUIR
Opzione e versamento dell’imposta sostitutiva
Valori riallineabili
Riallineamento ex D.L. n. 185/2008 per le immobilizzazioni immateriali
Riallineamento marchi ed avviamento (articolo 15, comma 10)
Altre attività immateriali (articolo 15, comma 11)
Tavola sintetica di confronto
Affrancamento partecipazioni di controllo (art. 15, commi 10-bis e 10-ter)
Riallineamento ex articolo 11, D.L. n. 34/2019
Riallineamento ex articolo 110, comma 8-bis, D.L. n. 104/2020
Riallineamento ex D.L. n. 104/2020 e Legge di Bilancio 2022
Riallineamento ex D.L. n. 104/2020 e Decreto Sostegni-ter
Sezione Quarta - AFFITTO D’AZIENDA
Affitto d’azienda
Aspetti generali
Registro non attivato dal locatore
Deroga convenzionale
Trattamento ai fini IRAP
Obblighi dei contraenti
Fattispecie tipiche
Rilevazioni contabili
Spese di manutenzione
Affitto d’azienda e rivalutazione
Locazione di immobile e affitto di azienda
Imposizione indiretta dell’affitto d’azienda
Usufrutto dei beni strumentali
Comodato gratuito di beni strumentali
Sezione Quinta - IL LEASING PER L’IMPRESA
Operazioni di leasing finanziario
Aspetti civilistici
Definizione
Inadempimento e risoluzione del contratto
Altre disposizioni
Coordinamento aspetti civilistici e contabili
Aspetti contabili
Rilevazione contabile: metodo finanziario o metodo patrimoniale
Principio di “prevalenza della sostanza sulla forma” e contratti di leasing
Metodo finanziario (impresa utilizzatrice soggetta a IAS)
Metodo patrimoniale (impresa utilizzatrice)
Acquisizione del bene in leasing
Estinzione del contratto di leasing
Aspetti fiscali
Moratoria bancaria: effetti contabili e fiscali
Lease back
Aspetti contabili
Aspetti operativi e tributari
Sale and lease back: le pronunce della cassazione
Sezione Sesta - AMMORTAMENTO ESERCENTE ARTI E PROFESSIONI
Nozioni generali
Coefficienti di ammortamento
Modalità di calcolo e criteri di deducibilità
Deduzione integrale e costo unitario <= 516,46 euro
Beni immobili
Beni immateriali, software e banche dati
Beni mobili strumentali ad uso promiscuo
Mezzi di trasporto a motore
Telefoni cellulari e fissi
Oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione
Beni immobili esclusivamente strumentali ed a uso promiscuo
Immobili esclusivamente strumentali
Beni immobili utilizzati promiscuamente
Spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione
Leasing dell’esercente arti e professioni
Leasing di beni mobili ad uso esclusivo strumentale
Leasing di beni mobili ad uso promiscuo
Leasing di beni immobili ad uso esclusivo strumentale
Leasing di beni immobili strumentali ad uso promiscuo
Plusvalenze e minusvalenze relative a beni strumentali
Rilevanza delle plus/minusvalenze
Determinazione della plusvalenza/minusvalenza
Plus/minusvalenze su beni a deducibilità limitata
Tabella riassuntiva
Sezione Settima - REGISTRO DEI BENI AMMORTIZZABILI
Il registro dei beni ammortizzabili: tenuta e compilazione
Soggetti obbligati
Registri e libri alternativi
Termine per la compilazione e la conservazione
Bollatura
Modalità di tenuta
Esempi di compilazione
Consigli operativi
Irregolare o omessa registrazione
Spese di manutenzione e riparazione
Beni non superiori a € 516,46
Contributi in conto impianto
Sezione Ottava - TABELLA DEI COEFFICIENTI DI AMMORTAMENTO
Tabella dei coefficienti di ammortamento
D.M. 31/12/88 integrato dai DD.MM. 7/11/92, 23/12/92, 19/10/95 e 28/03/96
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Riduci descrizione
